סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור מתשלום מס לאנשים המתמודדים עם מצב רפואי מורכב.
הזכאות להטבה זו מחייבת עמידה בשני תנאי סף רפואיים מצטברים: קביעת נכות רפואית בשיעור של 90% לפחות (בחישוב משוקלל של מספר ליקויים) או 100% בגין ליקוי יחיד, אשר נקבעו לתקופה של 185 ימים לפחות (מקור).
מדובר בזכות בעלת משמעות כלכלית אדירה עבור שכירים, עצמאיים וגמלאים (מקור), המאפשרת פטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית עד לתקרה של 445,200 ש"ח בשנה (נכון ל-2026), וכן זכאות לדרישת החזרי מס רטרואקטיביים עד 6 שנים אחורה.
משרד עורכי הדין אימבר גולן פרטוש מתמחה בניהול ההליך המשפטי והרפואי מול הוועדות הרפואיות, במטרה להוכיח את שיעור הנכות המדויק ולהבטיח שתשאירו את כספי היגיעה האישית שלכם בכיסכם.
מהו פטור ממס הכנסה מסיבות רפואיות?
"(5) (א) הכנסה מיגיעתם האישית של עיוור או של נכה שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום), התשי"ט-1959 [נוסח משולב] או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, התש"ל-1970, ונקבעה לו נכות של 100%, או נכות של 90% לפחות מחמת שלקה באיברים שונים והאחוז האמור הוא תוצאה של חישוב מיוחד של הליקוי באיברים השונים שבלעדיו היה נקבע אחוז נכות של 100% לפחות…"
סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה מעניק הטבה משמעותית לאנשים המתמודדים עם לקויות רפואיות קשות. מדובר בפטור מלא מתשלום מס על הכנסה מיגיעה אישית (שכר עבודה או רווחי עסק) עד לתקרה שנתית גבוהה במיוחד המשתנה מעת לעת. המחוקק הישראלי יצר את המנגנון הזה כדי להקל על נטל הקיום של מי שכושר השתכרותו נפגע או שהוצאותיו הרפואיות כבדות בשל מצבו הבריאותי.
הפטור אינו ניתן באופן אוטומטי אלא דורש מעבר של ועדה רפואית שתקבע את אחוזי הנכות הרלוונטיים לצורכי מס. במקרים מסוימים, ניתן לקבל פטור ממס הכנסה גם על הכנסות שאינן מיגיעה אישית, כגון הכנסות משכר דירה או מריביות, וזאת במידה שהנכות נקבעה לצמיתות או לתקופה של מעל 184 ימים.
להרחבה בנושא ניתן להיכנס לאתר הביטוח הלאומי, תחת הערך "ועדה לקבלת פטור ממס הכנסה".
ההבדל בין נכות כללית לנכות לצורכי מס
לא כל מי שהוכר כנכה וזכאי לקצבת נכות כללית זכאי לפטור ממס הכנסה. ההכרה בנכות בוחנת בעיקר את אובדן כושר ההשתכרות, בעוד שנכות לצורכי מס הכנסה מתמקדת אך ורק בנכות הרפואית, כאשר הרף הוא גבוה מאוד. תיאורטית, אדם יכול להיות בעל כושר עבודה מלא ולהמשיך להרוויח שכר גבוה, ועדיין להיות זכאי לפטור ממס הכנסה אם צבר מספיק אחוזי נכות רפואית (בהנחה ויש לו עדיין כושר עבודה).
בעוד שבקצבת נכות כללית הרף הרפואי הנדרש נמוך יחסית, הזכאות לפטור ממס הכנסה מחמירה בהרבה ודורשת הגעה ל-90% נכות לפחות.
בנוסף, חישוב אחוזי הנכות בנכות כללית עשוי להחריג ליקויים מסוימים, בעוד שבבחינת פטור ממס הכנסה נלקחים בחשבון כלל הליקויים הרפואיים מהם סובל המבוטח (להלן מקור מאתר כל זכות תחת תת הכותרת "ליקויים מנופים").
תנאי הראשון: לפחות 90% נכות
הדרישה המרכזית לקבלת הפטור היא קביעת נכות רפואית בשיעור של 90% לפחות.
נכות זו יכולה להיקבע באחד משני מסלולים: מסלול של ליקוי רפואי אחד שחומרתו עונה על הגדרת 100% נכות, או נכות משוקללת של מספר ליקויים רפואיים שונים המגיעה לשיעור של 90% לפחות לפי נוסחת החישוב של הביטוח הלאומי.
חריג לכלל זה הם עיוורים, הזכאים לפטור מכוח תעודת עיוור.
ניתן להיעזר במחשבון חישוב נכות רפואית משוקללת באתר הביטוח הלאומי.
תנאי שני: תקופת הנכות
מעבר לשיעור הנכות, קיים תנאי סף של משך הזמן שבו אתם סובלים מהליקויים. כדי להיות זכאים לפטור, הן במסלול של ליקוי אחד (100%) והן במסלול נכות משוקללת (90%), על הנכות להיקבע לתקופה של 185 ימים לפחות.
משך הנכות משפיע על גובה ההטבה הכספית השנתית.
נכון לשנת 2026, אלו התקרות השנתיות לפטור:
במסלול של נכות ארוכה (365 ימים ומעלה), ניתן לקבל פטור ממס הכנסה על הכנסה מיגיעה אישית עד לתקרה של 445,200 ש"ח בשנה (או 684,000 ש"ח לנכי צה"ל ונפגעי פעולות איבה).
לעומת זאת, במסלול של נכות קצרה (185 עד 364 ימים), הפטור מוגבל לתקרה של 81,960 ש"ח.
כמו כן, במידה שההכנסה מיגיעה אישית נמוכה, ניתן להחיל פטור גם על הכנסות שאינן מיגיעה אישית (כגון שכר דירה או שוק ההון) עד לתקרה של 81,960 ש"ח בשנה.
להרחבה בנושא ניתן להיעזר באתר כל זכות תחת הערך "פטור ממס הכנסה לאנשים עם נכות".
בנוסף, ניתן להיעזר גם בלוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך.
רשימת מחלות המזכות בפטור ממס הכנסה
אין רשימה אחת סגורה של מחלות המעניקות פטור, אלא קיימת תקנת הליקויים של המוסד לביטוח לאומי. ספר זה מפרט כל מחלה או פגיעה ואת אחוזי הנכות המשויכים לה.
בין המחלות הנפוצות שמובילות לצבירת אחוזי נכות גבוהים לצורכי מס, ניתן למצוא מחלות אונקולוגיות בעת טיפולים פעילים, מחלות לב קשות, סוכרת עם סיבוכים רב מערכתיים, מחלות נוירולוגיות כמו פרקינסון או דמנציה, ואי ספיקת כליות מתקדמת.
הוועדה הרפואית של מס הכנסה
הוועדה הרפואית היא השלב המכריע בתהליך. למרות שמדובר בפטור ממס הכנסה, הוועדות עצמן מתקיימות במתקני המוסד לביטוח לאומי. בוועדה יושבים רופאים שתפקידם לבחון את המסמכים הרפואיים, לבדוק את המבוטח פיזית ולתרגם את מצבו לאחוזי נכות רשמיים. קיימים סוגי ועדות רפואיות שונות בהתאם לסוג הליקויים.
הצעד הבא שעורך דין מבצע הוא הכנה מדוקדקת של הלקוח לקראת הדיון בוועדה. הייצוג המשפטי אמור לוודא כי הרופאים בוועדה מתייחסים לכל התיעוד שהוגש וכי כל תלונה רפואית נרשמת בפרוטוקול בצורה שתאפשר קביעת אחוזי נכות מקסימליים.
פטור ממס הכנסה לגמלאים ועצמאיים
עבור אוכלוסיית הגמלאים, הפטור ממס הכנסה עשוי להיות בעל ערך כלכלי אדיר. גמלאים רבים משלמים מס הכנסה על קצבת הפנסיה החודשית שלהם או על כספי הפיצויים שקיבלו עם פרישתם.
קבלת פטור ממס הכנסה בגיל השלישי מאפשרת להגדלת הנטו החודשי בצורה משמעותית ללא צורך בהגדלת הברוטו.
עצמאיים בעלי עסקים קטנים וגדולים זכאים גם הם ליהנות מהפטור במידה שהם עומדים בתנאים הרפואיים.
עבור עצמאי, הפטור חל על הרווחים המופקים מהעסק. עורך הדין פועל להוכיח בוועדות הרפואיות כי תחולת הנכות החלה מוקדם ככל האפשר (עד 6 שנים אחורה), במטרה לכלול גם שנות מס שבהן ההכנסות (ותשלומי המס) היו גבוהות במיוחד, ובכך למקסם את ההחזר הרטרואקטיבי.
מומלץ לעיין גם בערך "החזר מס הכנסה" באתר כל זכות.
ניהול ההליך המשפטי בצורה מדויקת מאפשר לכם להשאיר את כספי היגיעה האישית שלכם בכיסכם ולהבטיח שקט כלכלי ארוך טווח. משרד עורכי הדין אימבר גולן פרטוש מביא עימו ניסיון מעשי מוכח מתוך המערכת ופועל בנחישות למימוש זכויות רפואיות המגיעות לכם על פי חוק, בשקיפות מלאה ובמקצועיות ללא פשרות.
מידע נוסף על עבודת המשרד מול הביטוח הלאומי: משרד עו״ד אימבר גולן־פרטוש.
